Согласно положениям гл. 22 НК РФ в 2009 г. для целей взимания акцизов автомобильные бензины разделяются на два вида: — автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно; — автомобильный бензин с иными октановыми числами. При этом НК РФ не содержит определения терминов «автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно» и «автомобильный бензин с иными октановыми числами». В соответствии с Государственным стандартом ГОСТ Р 51105−97 «Топлива для двигателей внутреннего сгорания. Неэтилированный бензин. Технические условия» (далее — ГОСТ) в зависимости от октанового числа, определенного исследовательским методом, устанавливаются следующие марки неэтилированных автомобильных бензинов: «Нормаль-80» — не менее 80; «Регуляр-92» — не менее 92; «Премиум-95» — не менее 95; «Супер-98» — не менее 98.

При этом п. 4.2 ГОСТа установлено, что значение октановых чисел автомобильного бензина марки «Нормаль-80», определенного по моторному методу, должно быть не менее 76, по исследовательскому методу — не менее 80. Таким образом, исходя из анализа положений данного ГОСТа, производство и реализация в РФ автомобильного бензина с октановым числом, определенным по исследовательскому методу, менее 80 не допускается.

При этом вырабатываемый автомобильный бензин должен соответствовать ГОСТу не только в момент его производства, но и в процессе последующей реализации, включая конечную реализацию покупателю через АЗС.

Следовательно, с целью соблюдения требований ГОСТа производители должны первоначально закладывать характеристики автомобильного бензина выше минимально установленных. Так фактические значения октановых чисел, определенных по моторному методу, могут находиться в диапазоне от 76 до 82,9, определенные же по исследовательскому методу — могут находиться в диапазоне от 80 до 91,9, что подтверждается заключениями профильных научно-исследовательских институтов.

Таким образом, исходя из норм НК РФ автомобильный бензин марки «Нормаль-80» для целей взимания акцизов может быть отнесен к виду «автомобильный бензин с иными октановыми числами» и, следовательно, к нему должна применяться повышенная ставка акциза. Учитывая, что акциз включается в цену реализации, применение повышенной ставки акциза по автомобильному бензину марки «Нормаль-80» приведет к повышению цены на данную марку автомобильного бензина.

Правомерно ли в данном случае организации применять ставку акциза как по автомобильному бензину с октановым числом до 80 при выработке автомобильного бензина марки «Нормаль-80» с октановым числом от 80 до 91,9 по исследовательскому методу и октановым числом от 76 до 82,9 по моторному методу, поскольку такой автомобильный бензин в соответствии с ГОСТом может быть реализован покупателям как бензин марки «Нормаль-80» и, соответственно, по классификации является бензином с октановым числом до 80 включительно? Разъяснение: Статьей 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) на 2009 г. установлены ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно в размере 2657 руб. за 1 тонну и на автомобильный бензин с иными октановыми числами в размере 3629 руб. за 1 тонну.

Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 01.09.2008 N 2804 утвержден Перечень национальных стандартов (далее — Перечень), применение которых обеспечивает соблюдение требований Технического регламента «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.2008 N 118 (далее — Технический регламент). В Перечень, в частности, включен ГОСТ Р 51105−97 «Топлива для двигателей внутреннего сгорания. Неэтилированный бензин.

Технические условия». Указанным ГОСТом предусмотрены следующие марки автомобильного бензина, различающиеся значениями октанового числа, определенного по исследовательскому методу: «Нормаль-80» (октановое число не менее 80); «Регулятор-92» (октановое число не менее 92); «Премиум-95» (октановое число не менее 95); «Супер-98» (октановое число не менее 98). Таким образом, октановое число, характеризующее каждую марку автомобильного бензина, указывается в ее наименовании. При этом согласно п. 9 Технического регламента изготовитель (продавец) обязан указывать в сопроводительных документах к автомобильному бензину, а также в паспорте продукции марку этого бензина.

Соответственно, цена автомобильного бензина формируется в расчете на одну тонну реализуемого бензина конкретной марки, указанной в сопроводительных документах. Учитывая изложенное, по нашему мнению, исчисление акциза также должно осуществляться в расчете на одну тонну автомобильного бензина конкретной марки, предусмотренной ГОСТом и указываемой в сопроводительных документах при реализации данного подакцизного товара.

При этом ставка акциза должна применяться с учетом октанового числа, указанного в наименовании данной марки бензина. Следовательно, если реализуемый налогоплательщиками акцизов автомобильный бензин соответствует по своим характеристикам требованиям, предъявляемым нормативными документами в области технического регулирования к бензину марки «Нормаль-80», то при исчислении акциза должна применяться ставка акциза, предусмотренная ст. 193 Кодекса для автомобильного бензина с октановым числом до 80, — 2657 руб. за одну тонну. ФНС России в целом поддерживает вышеизложенную позицию

Письмо ФНС России от 29.09.2009 N 3−3−05/1302). ПИСЬМО от 5 мая 2010 г. N 03−07−06/87